目录
第六节 烟草税收
一、清代税捐 清朝前期，将烟草视同百货，只征内地关税，税率为2～5％；烟行与丝行同纳牙税，至乾隆年间，吉林将军创办烟税，黄烟百斤征银2钱，是为对烟类单独征税之开端，但未推广，包括安徽在内的内地州、县仍征地方杂税，每斤收税不过1～2文，100斤含银1钱左右。乾隆五十六年（1791年）《芜湖工商税利例》记载：户关征收通过税范围分为衣物、食物、用物、杂货等四大类，烟草属食物类，每担征收税银8分。咸丰五年（1855年），安徽将烟列为百货厘金征税范围，税率为从价6～8％。到光绪后期，因对外赔偿等需要，户部在设计筹款时，把税源较大的烟、酒、糖、茶于百货厘金中提出加成，光绪二十二年至光绪三十年（1896～1904年）连续加征4次（光绪二十二年加征烟税四成，二十四年续加四成，二十八年又另加三成）。 安徽对烟类单独征税，始于光绪二十四年，规定宿松生产的烟叶外运至南京，沿途征收厘捐税则，即烟叶每夹重200斤，途经华阳厘局纳统捐3角，至芜湖关纳关税3角，抵南京牙厘总局再纳厘金6角。次年安徽奉命加倍征收烟类厘金，并规定各厘卡专项报解，把对烟类征税从厘金中划分出来。 光绪二十九年，安徽仿照直隶省（今河北）创办的烟酒税章程，无论烟、酒均按直隶省烟酒章程规定的定率减半征收，每斤烟征制钱8文；凡销售烟叶、烟丝，必须请领执照，作为烟行，以每斤征钱8文计算应认税额，分月包缴，发给三联印票，省内关卡概免重征；外来烟，由经销店铺纳税。当时安徽未设立专门机构，除产烟较多的宿松县另委专员征收外，其余均由州、县收钱解银。 光绪末年，清朝对烟、酒亦编列税则，征正税（海关进口税）5％，子口半税2．5％，通行各地，概免税厘。中外商人在国内产制卷烟销售，在出厂时征税5％，国境以内不再重征。对外商持有内地采购土货执照购运烟叶，只在经过第一厘金局、卡纳税，沿途查验放行，而所纳税款于出口时仍准扣抵关税。 在整个清朝时期，对烟类作为特定产品征税已开始，但未形成统一规定，税则混乱，尤其是关税过轻，中外税负失平，有利外商倾销烟草产品和采购原料。 二、民国时期税费 〔营业牌照税〕 民国3年（1914年）1月，北洋政府公布《贩卖烟酒特许牌照条例》，规定凡从事烟、酒营业，须赴该管征收机关纳税领照。同年8月，安徽公布《安徽省烟酒特许牌照税办法》，划分整卖、零卖两种。凡以中外烟大宗批发给零售商人，或查明该店铺自制烟丝有烟刨4张以上的，为整卖营业；凡以贩卖烟草给消费者的，为零卖营业，并分甲、乙、丙三等。从事上项营业，须赴该管征收机关领取牌照，整卖营业每年纳40元，零卖营业每年纳税甲等16元，乙等8元，丙等4元。 民国14年10月28日，安徽省长公署批准施行《修正安徽省征收卷烟营业凭证税章程》和《安徽省征收卷烟凭证税施行细则》，规定对于境内购吸卷烟（纸烟、雪茄烟），不论中制、外制，一律照当时售价20％纳税，粘贴凭证。卷烟营业凭证，系安徽省地方税。 民国17年3月，安徽执行国民政府财政部《烟类营业牌照税暂行章程》及其细则，税负加重，牌照仍分整卖、零卖两种：整卖分3等，甲等每季纳税100元，乙等40元，丙等20元；零卖分5等，每季甲等纳税12元，乙等8元，丙等4元，丁等2元，戊等1元。民国18年6月，将零卖营业的小贩由每季纳税1元减为0．5元。 民国30年9月，国民政府行政院公布《营业牌照税征收通则》，将具有营业牌照性质的税捐，一律改为营业牌照税征收，至此专就烟酒征收的牌照税不复存在。 安徽烟酒牌照税原属中央收入，由财征部直属安徽烟酒税局征收。民国20年裁撤厘金后，将此项收入按九成拨缴省库。民国23年7月交省接办，税收收入全部划归地方。 〔出产税、落地税〕 民国2年，设安徽烟酒税局，下属7个分所，其中宿松、桐城两分所专门征收烟类出产税，其余分所对烟酒产、销兼征，分所范围以外的，由县署或厘局代征。 民国3年11月1日，安徽执行北洋政府《整顿烟酒税章程》，将清末对烟、酒征收出产、落地两税并征行厘，改为只征出产税和落地税，免除行厘。凡产、销在一县境内的，仅征出产税；如运销他县，抵达销地再征落地税。外省运入的，由入境第一厘局按出产税征收入境税；抵达销地再征落地税。“洋烟”有子口单的，缴销关单后征一道落地税；无关单的，按入境土货征税。并将税额改订为：烟类分烟叶、烟丝、雪茄、纸烟等10级，1～5级为土烟，每100斤征收出产税0．8～2元，落地税减2／10； 6～ 10级为“洋烟”（卷烟），单征落地税，每100支征收落地税9分至3角。 民国15年，重订《安徽省修正整顿烟酒税章程》，调整征收范围，将烟类中的纸卷烟和雪茄烟划出（另按统一规定征收纸烟税），只就土烟征税。其烟类税则是：烟叶每100斤征收生产税8角、落地税6角4分；烟筋每100斤征收出产税1角，落地税8分；黄烟每100斤征收出产税1元2角8分，落地税1元；上等皮丝每10包征收出产税3角，落地税1角8分；下等皮丝每10包征收出产税1角，落地税8分。 〔公卖费〕 民国4年5月，北洋政府公布《全国烟酒公卖暂行简章》，实行“官督商销”，政府征收公卖费。同年9月，省公卖局颁行《安徽省烟酒公卖细则》，在此之前，省财政厅曾于当年3月呈准烟酒税照章加征两倍，开办公卖时遂将加税部分并入公卖费之内，确定公卖费定率为从价25％。商人以苏、鄂公卖收费12％为由，坚持核减，抵制缴纳公卖费，同年12月12日，财政部批准减至20％，并照市价酌减计税价格。烟叶每100元估价6元，征收公卖费1元2角；熏烟叶每100斤估价8元，收费1元6角。之后，熏烟叶市价日增，每100斤估价20元，收费4元。烟丝原定按刨收费，每刨每月征收费银2角5分6厘至每月2元，旋改为按货征收。征收烟类公卖费的同时，征收出产税、常关税及铁路货捐等等，并在费税之外带征二成教育经费。 公卖费纳入烟类公卖价格，各公卖分局每月于所辖区域内先期拟定烟类公卖价格，呈报省公卖局核定后，通告各分栈遵照施行。 民国18年7月，凤阳商会以洋商因税重停收，农民生计顿绝为由，请减轻费税，英美烟公司亦称，美国烟叶运华，每担只收进口税4元。门台子熏烟叶费税合计8元左右，负担过重，请将公卖费减为每100斤征收2元2角，出产税8角，以资维持。报经财政部核准，暂予照减，每100斤征收3元6角，后又减为3元。凤阳常关暨津浦铁路货捐局所征税捐，一并豁免。嗣后，门台子烟叶在皖省已纳费税，贴有票照，运经苏、鄂、鲁、冀等省，概免重征，由财政部分电各关、局遵照办理。 安徽烟类公卖费征收方法是：本地产烟叶销于华商者，在起运时征收；销于洋商持有海关三联单者，由经理烟行在出售前遵缴全费，再行出售，即先征后售。土烟丝由烟坊按月报明种类、数量，经分栈派员查核相符，照征费款。输入烟类，入境局、栈不征收公卖费，俟抵销地分栈完纳费、税，方准销售。民国18年，财政部修订《烟酒公卖条例》，以从价2％为统一公卖费率。民国27年4月，安徽省政府通过《安徽省试办卷烟公卖简章》，对在安徽境内运输纸卷烟（自制手工卷烟除外）、雪茄烟实行公卖，公卖费率为50％。省财政厅下设安徽卷烟公卖处，负责管理公卖事宜。 〔卷烟特税、土烟特税〕 民国10年8月1日，北洋政府财政部公布施行《征收纸烟捐章程》，规定纸烟舶来品和在华制造品均应征内地统捐，捐率从价计算，凡值100元征收2元5角（2．5％），简称“二五”捐；国产纸烟除征收条规定的2．5％捐外，另于出厂时，不论等次，每5万支征收出厂捐2元，租界、商埠一律照征。 民国12年2月，安徽遵照《征收雪茄烟捐章程》规定，征收雪茄烟厂捐和“二五”捐。同年，安徽仿效浙江省，另征20％的特税办法，开征卷烟营业凭证税。民国15年11月，将卷烟营业凭证税改为“卷烟特税”，税率20％。民国17年停征卷烟特税。 民国22年7月，安徽作为苏、浙、皖、豫、鄂、赣、闽7省试行土烟叶特税区域，开办土烟特税。从量计征，净重每100市斤征收国币4．15元。就产烟或运输扼要区域一道征足，行销7省内概不重征。已纳特税的土烟叶刨成烟丝，在特税区内均暂免税；从非特税区运进的烟丝，照土烟叶征税。在7省境内之土烟公卖费、烟税一律停征，转口关税亦予免除。民国26年10月，按照规定，对7省土烟特税区内用已纳特税的土烟叶刨制的土烟丝，按照土烟特税率半数收一道烟丝税，净重100市斤征收法币2元7分5厘，就各刨烟商店按量征收，发给完税照征，并于包件上粘贴印照，在特税区内不再重征。运往国外或非特税区的，所纳烟丝税概不退还。民国30年3月3日，安徽省政府转发财政部复电，规定土烟丝等级税额，按产地批价每100市斤在40元以上的为一级，征税8元；在40元以下，20元以上的为二级，征税4元；20元以下的为三级，征税2元。安徽原来执行的按土烟叶特税减半征收的办法，同时废止。 〔统税〕 民国16年6月，国民政府公布征收卷烟税章程，开办卷烟税，不论进口或国产卷烟均按50％税率从价计征（随市调低为35％），所有原征烟捐等名目一律取消。 民国17年1月改办卷烟统税，安徽与苏、浙、赣、闽等省同时推行。按照财政部征收卷烟统税条例规定，一切进口卷烟及烟叶制成之货品，于缴纳进口正税及二五附税后，应按海关估价，复纳20％卷烟统税。国产卷烟出厂时征收统税22．5％。征收统税之后，在卷烟统税区内不再重征。次年2月，调整税率，除进口卷烟缴纳海关7．5％进口税外无论进口或国产卷烟，一律征收22．5％统税。民国20年2月，卷烟统税税率调高到40％，并逐步推行于全国。所征收税款由财政部拨回安徽一部分，计民国17年116．1万元，民国18年87．5万元，民国19年32．5万元。 蚌埠地区手工土制卷烟较多，到处私销，影响税收，妨碍正当烟业生产，但多系贫民借以维持生计，不得不暂准卷制。民国20年至21年春，施行《皖省手工土制卷烟征税办法》（民国22年3月财政核准备案为皖省手工土制卷烟征税单行办法），手工卷烟征税属统税性质，税率为32．5％，开创全国手工卷烟征税之肇端。施行年余，苏浙皖区统税局对安徽原订单行办法作了修改，土烟每5万支登记批发售价在80元以下的，不分等级一律征税15元，每10支包装贴花3厘；售价超过80元的，照机制卷烟税纳税。因税负过重，蚌埠各手工卷烟户无力负担，相继停业，曾公推代表请求减轻。时值卷烟加税，不但未减，反而改为每5万支登记批发售价在80元以下的，征收20元。后经蚌埠统税管理所调查上报，各卷烟户制成土烟，每5万支成本达到34～35元，售价只有35～40元，获利很小，如课税20元，实觉过重。民国22年3月，经财政部核准将税额修订为：每5万支售价在40元以下的，暂准征收10元，售价在40元以上的，照机制卷烟税率征税。 民国27年，安徽对卷烟、雪茄烟实行公卖，公卖费税率为50％。民国30年，将税率正式改订为80％。民国32年，机制卷烟征收专卖利益率为100％，雪茄烟为60％。 民国34年2月，烟类回征统税。即以上述专卖利益率作为税率计征，安徽当年征收税款法币28696．7万元。 民国18年，安徽烟酒事务局收烟叶费、税合并征收统税，并订立《烟叶统税单行规则》，其税率照率每100元征收3元6角。民国20年3月，财政部将豫、鲁、皖三省熏烟叶税收合并另设豫鲁皖熏烟税局，由部直辖，每100斤税额为4元5角。民国21年8月将豫皖鲁熏烟税局裁撤。由各省主管统税机关接办，原用旧斤改为市斤计税，原定税额每100斤征税4元5角，折合市斤计算，改为每100斤3元7角2分。民国22年4月，改为每100斤4元1角5分。同年6月，执行财政部税务署颁行的《熏烟叶统税征收暂行章程》，税额未动，已纳统税的熏烟叶应领完税照，并于包件上粘贴印照，在统税区域内不再重征。已完统税熏烟叶制成卷烟用丝出售，视同卷烟征收统税。安徽实行熏烟叶统税后，统税收入迅速增长。民国20年仅1．6万余元，民国21年激增至17万余元，民国22年又增至41．8万元。 民国27年9月，根据财政部训令，对已纳税的熏烟叶运往沦陷区，遇有任何重征一律不予退税；其制成卷烟运入内地行销，只征卷烟统税，不另补征熏烟叶统税。民国29年改订分级税额，甲级熏烟叶每100斤征16元，已级8元，丙级4元。民国30年9月颁布的《货物统税暂行条例》，将熏烟叶税率定为25％。民国31年12月，皖北实施烟类专卖，征收熏烟叶专卖利益率30％。民国34年2月复征统税，按30％税率计征，当年收入税款法币942．3万元。 实行统税初多为从量计征，后因物价不断大幅度上涨，调整单位税额过于频繁，从民国30年9月起，改为从价计征。凡从价征收的统税货物，皆以出产地附近市场每6个月平均的批发价格为完税价格的计算根据。之后，随着物价剧烈上涨，将“出产地附近市场每6个月平均之批发价格”改为“每3个月平均之批发价”，后又陆续改为“每2个月”以至“每1个月”的平均批发价格计征。 民国35年8月16日，安徽区货物税局根据《货物税条例》规定，自当年10月1日起开征货物税，卷烟税率为100％，熏烟叶税率为60％。民国36年3月，卷烟税率调到120％。民国36年安徽征收卷烟货物税金额678192．6万元（法币下同），熏烟叶货物税3739277．7万元；民国37年上半年征收卷烟货物税金2204575．9万元，熏烟叶10113018．4万元；民国37年下半年征收卷烟货物税金额284939元（金圆券）、熏烟叶1295915元。 民国27年7月，日伪安徽省维新政府成立，开征各种税收。民国28年3月开征烟类营业牌照税，牌照税额为：烟类整卖分3级，甲级每季征收营业牌税法币100元，乙级40元，丙级20元；零卖分6级，甲级每季征收营业牌照税12元，乙级8元，丙级4元，丁级2元，戊级1元，己级5角。民国30年，改为从价计征，熏烟叶税率为25％。民国31年4月，根据日伪国民政府修正公布《卷烟统税条例》规定，卷烟税率分为五级每箱（5万支）价值法币1350元以上者为一级，350元以下者为五级。次年修改为：一等卷烟5万支登记售价伪中央储备券7500元以上，税率为55％；二等卷烟售价5501～7500元，税率50％；三等卷烟售价3501～5500元，税率45％；四等卷烟售价1501～3500元，税率40％；五等卷烟售价1500元以下，税率35％。民国34年7月，伪行政院收卷烟、雪茄烟统税改为从价征收100％．民国33年11月对熏烟叶照原定估价增加2倍，民国34年6月，又照原定估价增加10倍。 民国30年9月，日伪安徽省政府令饬各县自当月21日起征收地方事业补助费。对在安徽境内运销烟叶，每30公斤征收地方行政补助费500元，民国33年11月改为治安补助费，每30公斤征收1000元。 三、苏区、抗日民主根据地及解放区烟草税收 安徽革命根据地的工商税收工作，是在废除国民政府苛捐杂税前提下建立起来的，税率较低。鄂豫皖苏区于民国20年（1931年）7月，对纸烟、烟酒、烟丝、烟叶等4种产品征收特种税。税率为：纸烟征收30％、国产烟叶、烟丝征收10％。因农民不满烟丝征税，于同年10月停征。抗日战争中安徽部分地区建立抗日民主政府，开征少数产品税。中共领导的淮北根据地征收烟丝和烟叶税。民国32年1月起，淮南津浦路西地区对刨烟业征税，每张刨子月征中等烟丝3斤价的税款；手工卷烟，每个卷烟机月征中等10支装40包烟价的税款；机制卷烟月征营业总收入额的15％。民国37年底，中共领导的江淮解放区为刺激土产外销，对土制卷烟、旱烟丝等，免税出口。 〔烟草货物税〕 民国38年1月起，皖西解放区征收烟酒产销税，机制卷烟产销税率为5％，水旱烟作坊及手工卷烟不征税。同年2月，蚌埠市和合肥市开征货物产销税，蚌埠市征收烟类产品品目税率是：卷烟类10％；烟叶类12％；烟丝类10％。 民国38年5月，皖南区沿用旧税制开征货物税；同年6月，皖北区开征货物税。烟草货物税率南北不一：皖南区卷烟税率为100％，皖北机制卷烟税率为35％，手工卷烟为25％；皖南烟叶货物税率为60％，皖北区为15％。同年9月15日起，皖南、皖北均执行《华东区货物税目税率表》规定的税率，两区税收政策才趋于一致。烟类税率是：机制卷烟（从价计征、下同）100％；斗烟丝、板烟丝、土烟丝33％；手工卷烟80％；雪茄烟100％。 四、建国后烟草税利 〔烟草商品流通税〕 1953年1月1日起，安徽根据政务院财政经济委员会公布的《商品流通税试行办法》试行商品流通税。它是根据从商品的生产到消费实行一次课征原则建立起来的税种。卷烟、熏烟叶列为商品流通税征收范围，烟类商品流通税税率是：甲级卷烟66％，乙级卷烟64％，丙级卷烟60％，丁级卷烟和手工卷烟40％，雪茄烟为50％。商品流通税由国营卷烟厂生产设立的批发、收购或接收机构于第一次批发或调拨时纳税。卷烟厂自销的，于出厂时纳税。采购熏烟叶的，于烟叶起运时纳税。 〔烟草工商统一税〕 1958年9月，商品流通税合并于工商统一税。应税产品只在生产或采购环节征收，取消评价核税办法，根据销售收入计算税款，“中间产品”一般不再纳税。条例规定，卷烟税率为：甲级烟69％，乙级烟66％，丙级烟63％，丁级烟60％，雪茄烟50％。 〔烟草工商税〕 1972年7月1日，安徽根据《中华人民共和国工商税条例（草案）》规定，扩大国营和集体所有制企业实行工商税试点工作，1973年全面推行，按《工商税率表》规定，甲、乙级卷烟工商税率为66％。1981年，安徽省烟草公司根据有关规定调整丁戊级卷烟工商税率，丁级卷烟工商税率由60％降为55％，戊级卷烟由40％降为35％。 〔烟草产品税〕 安徽根据国务院发布的《中华人民共和国产品税条例（草案）》，从1984年10月起，开征产品税。卷烟、烟叶被列为产品税征收对象。甲、乙级卷烟产品税率为60％，丙级烟56％，丁级烟50％，戊级烟32％，雪茄烟47％，于出厂销售环节纳税。烟叶工商税率为38％，在结付收购货款的环节纳税；1993年，烟叶工商税率由38％降为31％。 〔国营企业所得税〕 1983年1月起，根据财政部《关于对国营企业征收所得税的暂行规定》，安徽省烟草系统实行独立核算的分、市、县公司、卷烟厂、复烤厂为所得税纳税单位。一个独立的经营烟叶收购和卷烟销售业务等两项以上业务的，按各项业务盈亏相抵后的计税利润缴纳所得税。税率为55％。实行企业内部核算和报帐单位（烟叶经理部、收购站、卷烟分销处等）不是纳税单位，其盈亏纳入独立核算单位统一计算，统一缴纳所得税。 〔增值税、消费税〕 1994年1月起，安徽卷烟工业企业由缴纳产品税改为缴纳增值税、消费税。增值税率为17％。消费税税率：甲类烟先为45％，后改为40％；乙类烟40％。 |
