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第二节 核算方法与对象
一、核算方法 〔会计科目〕 1950～1952年，中国人民银行为体现国家方针、政策，适应5种经济成份并存和开展业务的要求，曾几次修订会计科目。先是按资产负债、资负共同等分类，后改为对公、合作、对私、农村业务、国外业务和综合等7大类，省分行只能增设辖内专用科目。1978年，国家实行改革开放，会计科目设置进行了较大的修改。当年，省农业银行恢复，自成会计核算系统，自设会计科目。1983年中国人民银行召开全国会计会议，修改和制定了有关会计核算办法，规定了《全国银行统一会计科目》，并确定各专业银行会计科目与统一会计科目归属关系。同时，修改了人民银行会计科目，以利发挥银行对国民经济生产、分配、交换环节的统计分析与监督作用。1985年中国工商银行对会计科目进行了调整。调整后会计科目共分10大类。 〔帐簿与帐务组织〕 帐务组织是会计核算程序的重要方面。根据银行业务种类多、数量大、分工细的特点，最初采用单式传票和科目日结算，便于分工处理帐务，以原始凭证代替传票；帐务分为总帐、辅助帐、现金出纳帐和登记簿。1954年，进行帐务改革，改单式传票为复式传票，设置了日记帐、明细分类帐、综合帐卡和现金日记簿等。并建立了当日终了后帐务核对制度，称谓“双线核算”或“双线复核”。1965年7月，省农业银行对农贷核算手续进行改革，实行帐薄卡片记，帐证套写，采用帐据结合，曾设副本帐（代检查卡）由外勤人员掌握，便于检查、统计、分析，实行正副帐核对，互相交叉记载，发挥内外勤相互监督作用。同时增添利息收回证明单，使生产队归还贷款本息有记帐凭证。1979年《中国人民银行基本会计制度》对银行帐务组织作了进一步明确规定。附帐务组织流程示意图：  说明：—→表示核算程序，—→←—表示相互核对。 上述帐务组织一直沿用到现在。 〔记帐方法〕 1949年11月，全国会计会议规定，沿用解放前中国银行通用的“借贷记帐法”。1951年改用“收付记帐法”。1954年推行苏联的银行会计核算方法，改“收付记帐法”为“借贷记帐法”。1966年又改为“现金收付记帐法”，不设现金科目，以库存现金余额平衡帐务。1979年中国人民银行颁发《会计基本制度》，恢复“库存现金”科目，采取有收必有付，收付必相等的复式记帐法，确定以资金来源总额等于资金运用总额的平衡公式，它的特点在于概念清楚，易学易做，便于掌握。 1984年，中国银行合肥分行按中国银行规定，采用“借贷记帐法”恢复权责发生制，同时采用外汇分帐制，按不同货币间的帐务往来用“兑换”科目处理。 〔统一会计报表〕 1949年11月，中国人民银行会计会议规定了全国统一的会计报表，共有44种。以后连续三年进行修改，将报表种类简化为18种。1952年10月规定，将报表分为两类：一类反映资金来源及运用的增减，以考核综合计划执行情况；另一类反映各部门业务计划执行情况。学习苏联经验后，会计报表大为减少，1955年只有日计表、月计表、季损益表以及业务状况和业务分类明细等报表。1985年中国人民银行决定建立全国银行统一会计报表，由人民银行和各家专业银行按全国统一的会计科目编报，建立了会计报表体系，比较全面地反映国民经济建设、生产、消费环节和金融市场活动情况，起着“晴雨表”的作用。 随着国际金融业务的发展，1986年起，省建设银行根据中国人民建设银行要求，按照国际上银行的通用报表，编制资产负债表和损益表，反映银行资产负债及所有权益的各种内容。 二、核算对象 〔工商业贷款核算〕 解放初期，人民银行曾办理过实物贷款，记载实物数量，同时折合成人民币入帐。1953年以后，由于核定资金定额，限制商业信用，取消商业票据，使银行原来的一些诸如质押、贴现、押汇等放款办法陆续停止使用，会计核算手续也相应变更。当时有20几种放款办法，规定了相应的核算手续，其内容大同小异，执行中容易混淆。以后逐步归纳成4种，即逐笔核贷、活放活收、定期调整、下贷上转。 〔储蓄核算〕 1955年以前，储蓄业务的核算，帐务和现金分别由会计、出纳两个部门负责。1956年中国人民银行制定了《储蓄会计核算制度》，安徽省相继在中、小城市推行。其核算方法，主要是将帐务组织划分为“原始核算”和“综合核算”两个部分。“原始核算”，由储蓄所办理，要求做到：营业日报表与现金相符，当日帐务当日轧平。“综合核算”由管辖支行或办事处负责，对“原始核算”进行事后监督，审查储蓄所的营业日报表，储蓄分户帐余额，各项利息计算是否正确，重要凭证使用情况有无错漏、有无死户串户等，基本上是明细帐的再核算。坚持这种事后监督，对于保证帐务正确，防止流弊，以及解决储蓄所帐卡等意外事故引起的困难都有重要作用。 〔农业贷款核算〕 为贯彻国家农贷政策和“谁用谁借，谁借谁还”的贷款原则，1961年省人民银行强调“农贷帐务必须有据有帐，帐据分开，相互制约。”借一次款，立一次据，记一笔帐；还一次款，销一次据，记一笔帐。根据农贷要同组织生产资料的供应相结合的要求，在办理社队贷款时，必须直接转入物资供应单位帐户。 〔预算拨款核算〕 预算内基建拨款是建设银行传统业务，在资金拨付方式上各个时期有所不同。1951～1952年，采取拨付资金的方法，这给财政资金调度带来一定困难，资金利用率也不高。1953年起，改为“限额管理，核实拨付”的拨款方式，拨付款项必须控制在限额以内。限额分配通过专设的“表外会计科目”进行核算，并附设限额登记簿。 〔基建“拨改贷”核算〕 随着预算内基建投资由拨款改为贷款，出现了拨款与贷款两种管理办法并存的状况。中国人民建设银行规定，从1984年分别设立“基建拨款户”和“预算基建贷款户”，对基建拨款、基建贷款进行核算。1985年预算基建贷款实行了“指标管理，核实支付”的办法，并相应设立表外科目进行核算。 〔基建贷款核算〕 1980年开始，随着预算内基建投资实行“拨改贷”，省建设银行开始以信贷资金发放基本建设贷款。为此设立了“建行基建贷款户”，专项核算建设银行以信贷资金和自有资金发放的基建投资贷款。 〔更新改造贷款核算〕 1979年以前，设立“放款”科目分户进行核算。1981年12月，将各种更改措施贷款“捆起来”统一核算。1985年后，设立“更改措施贷款”科目，核算纳入国家投资计划的各种更改措施贷款。 〔自筹基建资金核算〕 从1952年起，国家规定各企业应将自筹基建资金存入银行（1984年4月后，存入建设银行），设立“自筹基建资金存款户”进行核算。 〔人民银行与专业银行往来资金核算〕 1984年12月，省人民银行、省农业银行、中国银行合肥分行共同制定了《中国人民银行与专业银行之间资金往来的管理办法及会计核算手续》，其主要内容是：（1）归口清算，加强考核。各地人民银行与专业银行之间的各种资金往来，一律纳入当地两行的往来帐户；对于各级联行往来的汇差资金，要及时办理划转。（2）存欠资金，互计利息。人、农（或人、中）两行往来帐户的存欠余额，由当地人民银行按2．7％计算利息，分别划转各该行往来帐户。（3）代办业务，收取手续费。人、农两行代中国银行解付的侨汇、国家出口贸易等款项，应向中国银行计收手续费。 〔专业银行存贷款往来核算〕 1984年12月，省人民银行根据中国人民银行《关于信贷资金管理的帐务处理办法》，制定了《专业银行存贷款往来会计核算手续》，其主要内容：（1）帐户。各专业银行在人民银行开立以下帐户：存款户，先存后用，不得透支；计划贷款户，按专业银行分行开设；临时贷款户；下贷上转临时贷款户；财政性存款户；一般存款户；中国银行国家外汇人民币资金专户。（2）核算手续。专业银行省分行上调、下拨的信贷资金，领解现金，专业银行相互间清算资金，同业拆借及人民银行对专业银行的利息收支等，均在存款帐户核算。省人民银行在中国人民银行下达的贷款额度内，按资金需要发放给专业银行分行的贷款，用计划贷款户核算。省人民银行下属机构代省分行发放给专业银行的贷款，为专业银行分行无计划贷款，用下贷上转临时贷款户核算。专业银行按规定比例向人民银行缴存一般存款准备金，用一般存款户核算。 专业银行向人民银行划缴财政性存款、缴存（或调整）一般存款准备金，均应填制各科目余额表。 〔外汇业务核算〕 主要是：外汇存、贷款业务核算、进出口贸易和非贸易结算的核算，国家对外贷款援助及无偿授助业务核算等。 |
